2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Образец не для продажи

Как учесть образцы товара в торговой компании

Многие торговые предприятия используют часть товара в качестве образцов. Бухгалтерам бывает непросто разобраться, как правильно отразить образцы в налоговом и бухгалтерском учете. Мы рассмотрим, какие варианты учета допустимы при безвозмездном получении образцов, при размещении их в шоу-руме, при возврате поставщику и в некоторых других случаях.

Вводная часть

Сразу оговоримся: статья не предназначена для плательщиков ЕНВД. В рамках данного материала мы не станем рассматривать вопрос, в каких случаях торговля по образцам переводится на единый «вмененный» налог, а когда остается на других режимах.
Статья адресована торговым предприятиям, применяющим общую, либо упрощенную систему налогообложения.

Оформляем получение образцов

Чаще всего поставщики передают торговым организациям образцы товара в собственность. Иногда такие изделия предоставляются бесплатно, и в накладной указана нулевая цена. В этом случае в бухучете образцы нужно отразить по рыночной стоимости. Проводка будет следующей:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 98 субсчет «Безвозмездно полученные активы»
– отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного товара.

В налоговом учете необходимо сформировать внереализационный доход в размере рыночной цены. Таково требование подпункта 8 статьи 250 НК РФ. Оно в равной мере распространяется и на тех, кто применяет общую систему, и на упрощенщиков.

Если в приходных документах указана отличная от нуля стоимость, то проводки будут аналогичны тем, что создаются в случае поступления любого другого товара:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов» КРЕДИТ 60
– отражена покупная стоимость товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражен «входной» НДС.

Если образцы не предназначены для реализации

Иногда поставщики отдельно оговаривают условие: образцы не предназначены для продажи. Такие изделия можно использовать либо для демонстрации, либо для передачи покупателям (в том числе потенциальным). И в том, и в другом случае образцы необходимо учесть, как материалы. Для этого следует создать проводку:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Образцы не для продажи» КРЕДИТ 41 субсчет «Товары, используемые в качестве образцов»
– отражена стоимость материалов.

В случае, когда образцы размещаются в так называемом шоу-руме (демонстрационном зале), в бухучете их стоимость можно списать как затраты на продажу:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет «Образцы не для продажи»
– списана стоимость образцов, выставленных в демонстрационном зале.

В налоговом учете стоимость образцов из шоу-рума относится к ненормируемым рекламным расходам (п. 4 ст. 264 НК РФ). При упрощенной системе с объектом налогообложения «доходы минус расходы» стоимость образцов также включается в затраты на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но это справедливо лишь для ситуации, когда поставщик указал в первичных документах «ненулевую» цену. Если же образцы поступили бесплатно, то включить их в расходы при налогообложении не удастся.

При передаче образцов покупателям дело обстоит следующим образом. Раз изделия не предназначены для продажи, то взимать за них плату, даже символическую, нельзя. Следовательно, мы имеем дело с безвозмездной передачей, при которой стоимость имущества не уменьшает облагаемую прибыль (подп. 16 ст. 270 НК РФ). При упрощенной системе расходы тоже не возникают.

Некоторые специалисты рекомендуют другой вариант — списать стоимость изделий на рекламные издержки. Но он рискован, так как чиновники считают: раз образцы раздаются определенному кругу лиц, то о рекламе речь не идет. Соответственно, рекламные затраты здесь необоснованны (письмо Минфина России от 15.12.10 № 03-03-06/1/777). Поэтому инспекторы при проверке, скорее всего, аннулируют подобные расходы и оштрафуют организацию. Правда, существует арбитражная практика, положительная для предприятий (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20.07.10 № КА-А40/7436-10). Так что данный способ подходит лишь тем, кто готов тратить силы и время на судебные тяжбы, исход которых не гарантирован. Как правило, более осторожные налогоплательщики при безвозмездной передаче не уменьшают облагаемый доход на стоимость образцов, даже если закупочная цена не равна нулю.

Что касается налога на добавленную стоимость, то его в любом случае нужно начислить на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

В бухучете (при «осторожном» варианте учета) появятся проводки:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении» КРЕДИТ 10 субсчет «Образцы не для продажи»
– списана стоимость образцов, безвозмездно переданных покупателям;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Расходы, не учитываемые при налогообложении» КРЕДИТ 68
– начислен НДС.

Поскольку при безвозмездной передаче образцов в бухучете расходы сформированы, а в налоговом учете — нет, надо создать дополнительную проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– показано постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Учет образцов, которые впоследствии могут быть проданы

Нередко условия договора с поставщиком не запрещают продажу образцов. При этом торговые предприятия сначала используют образцы для демонстрации клиентам, а потом планируют уценить и реализовать наряду с прочей продукцией. Бухгалтеру нужно решить, как учесть изделия: в качестве товара или основных средств.

Если продажа образцов не потребует существенных затрат (таких как монтаж, сборка и пр.), то лучше учитывать их на счете 41, субсчете «Товары, используемые в качестве образцов». Непосредственно перед реализацией изделия следует перевести на субсчет «Товары для продажи».

Если образцы представляют собой дорогое и громоздкое оборудование (к примеру, сборные домики), то целесообразнее показать их по дебету счета 01. Причин тому несколько.

Во-первых, это позволит учесть сумму, потраченную на монтаж и сборку, а именно включить ее в первоначальную стоимость объекта. Во-вторых, такие изделия зачастую используются не только как экспонаты, но и выполняют дополнительные функции. Так, в сборном домике-образце может сидеть менеджер, который заключает договоры и принимает оплату. В такой ситуации квалификация оборудования как основного средства будет отражать истинное положение дел. В-третьих, это даст возможность избежать путаницы с другими товарами, которые поступают на склад и отпускаются в разобранном виде.

Учет образцов, которые нужно вернуть поставщику

На практике встречается и такой вариант: поставщик предоставляет образцы только на время с тем, чтобы впоследствии получить обратно. Торговая компания выставляет изделия на экспозицию, при этом образцы остаются в собственности продавца.

По сути, временное пользование имуществом поставщика — это не что иное, как ответственное хранение. Как следствие, торговое предприятие не может принять образцы на баланс, а должно учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Обратите внимание: ни при получении, ни при возврате «чужих» образцов никакие налоги начислять не нужно.

Образец не для продажи

В театре им. Вл. Маяковского провели переоценку ценностей.

На Малой сцене театра им. Вл. Маяковского стулья свисают с потолка, а в зале нет свободных мест. Пятачок сцены укутан полупрозрачной пленкой (художник Владимир Арефьев), – защищен от пыли. Но пыль все равно есть – пыль обращенного во прах временем времени. Груда старой мебели, собранной в доме, обреченном на снос, – повод и символ этой истории. Новая мебель ждет своего часа в витринах, а эти вещи ожидают своей участи: и шкаф, и кровать, и арфа со сломанным резонатором, — грузны, старомодны, обветшалы. Вещи треснуты, дом идет на слом, да и «время вывихнуто»… Время в зале, как недавно подметили Сверху, «предгрозовое», время на сцене – после грозы, после «Великой депрессии». Гроза не освежила, разрушила дома и судьбы, планы и хребты.

Читать еще:  Нужно ли платить риэлтору при покупке квартиры

«Цена» Артура Миллера — пьеса о двух братьях, которые, как в той детской загадке «через дорогу живут, а друг друга не видят». Объединенных родством их разъединил выбор: один — Виктор (Александр Андриенко) всю жизнь помогал отцу в ущерб своей карьере и мечтам о науке, другой – Уолтер (Виктор Запорожский) забыл об отце и сделал карьеру врача. Правильного выбора, кажется, не было изначально. Из двух зол — три исхода. Третий – Буриданов, летальный.

Как цена и товар стремятся к точке равновесия, так герои спектакля ищут равновесие душевное. Помочь в поисках призван человек, который всему и всем знает цену, оценщик Грегори Соломон (Ефим Байковский). В пьесе Артура Миллера нет случайностей, а потому Грегори действует как тот мудрый Соломон, у которого «Ты прав…. И ты прав… И ты тоже прав». Спектакль, как и пьеса, лишен категоричности, а потому, пока оценщик будет описывать вещи, зрителям представится возможность провести инвентаризацию иного рода.

«Маяковке» в этом сезоне 90, Грегори Соломону из «Цены» — почти 90. Столько же и его исполнителю. Но возраст в спектакле сказывается разве что на мебели. Да и та крепче крепкого. В театральной летописи Ефима Байковского уже есть роль Грегори Соломона, но нынешний спектакль, вне сомнения, – не «второй». Байковский следует фамилии своего персонажа и царствует на сцене как царь Соломон. Мудрствует и хохмит, но ведь «хохма» и переводится как «мудрость». Акробат в прошлом его герой изящно управляется с тростью, занимаясь по ходу действия виртуозной словесной эквилибристикой. Нет хуже оскорбления в его устах, чем сказанное в манере лукавой похвалы — «современный человек». Заговаривая с другими персонажами спектакля, он «заговаривает» их. И тянет, тянет время до объявления цены, вытягивая жилы из семьи Францев. Тянет их свободное время, продлевая свое. Свою жизнь.

Запертая в одной комнате история из прошлого и о прошлом. В ней все старо, но не устарело по сей день. Здесь с трудом сносят вечно новую жизнь за окном, которая сносит дома и возводит здания. Место для жизни не тождественно жилью, и это отлично понимает Виктор. Внешняя холодность и скованность, игра актера на одной ноте умышленны. Это «двойная игра»: внешняя сдержанность и внутренний надрыв. Продолжая предметный ряд спектакля, – Виктор – «вещь в себе». Несбывшееся и невысказанное похоронено в душе его персонажа, всю жизнь строившего свой Дом. Речь не о стенах и обстановке, а о том, что «не для продажи». Уют не тот, что от быта, но от бытия. То, что для Виктора – былое, то для его брата Уолтера – б./у..

Герои на фоне мебели уступают ей в крепости и основательности. Два брата – две философии. Один задумывается о цене поступка, другой готов достичь цели любой ценой. Один не умеет торговаться, другой выторговывает самую малость. Один знает, что есть то, чему нет цены, другой – то, что «в цене».

Мужскую драму разбавляет женское суетливое присутствие. Героиня Татьяны Аугшкап весь спектакль мечется, колготится, хлопочет. Ссорит и примиряет, спорит и соглашается, опровергает ею же опровергнутое. Образ этот прочтен режиссером отличным от других постановок пьесы образом. Если муж Эстер ловит спиритов прошлого, то ее более привлекает spiritus vini. Этот легкий допинг закрепляет на лице виновато-озорную улыбку – броню от неприятности жизни, ее неприятия. Суетная игривость и нарочитость маскируют еще одну драму, которых в спектакле и без того с избытком.

«Так поступают все!», — убеждает она мужа продать «вещное», пожертвовав «вечным». В отличие от других персонажей она не выбирает между прошлым и будущим, она – в настоящем. В распродажах и штамповке. «Я хочу ходить!» (в рестораны, кино и проч.), Ведь «Ходить куда-то НАДО!», — кричит Эстер Виктору, а тот убеждает ее, что жить в «сравнительной степени» (себя со всеми сравнивая), значит не жить вовсе.

«Цена» Леонида Хейфеца вызывает в памяти кинотеатральные ассоциации. Спектакль словно бы начинается диалогом из «Старого Нового года», где герой Петра Щербакова рассказывает про традицию Рима выбрасывать из окна старые вещи и даже мебель. «В Древнем Риме?», — уточняет герой Евгения Евстигнеева. «Почему ? В нашем!», — слышит в ответ. Завершается же спектакль в миноре, в тоне монолога Льва Дурова из «По семейным обстоятельствам»: «Малогабаритные квартиры, малогабаритные семьи, этак скоро и души станут малогабаритными… Вся семья собирается за большим столом. Где сейчас такие семьи? Я вас уже не спрашиваю — где такие столы?!»

Мебель, по словам оценщика, отдает «испанским якобизмом», стиль спектакля – чистый классицизм с его единством места, действия и времени, но как раз со временем герои не в ладу. «Люди не живут как жили», — выносит приговор прогресса и прогрессу Грегори Соломон. Если «ёкобизм» (так произносит Ефим Байковский) – чистая выдумка, то спектакль — чистая работа, без подделок, весьма распространенных сегодня актерских «подделок» и режиссерских «подделываний». Как в спектакле на четверых нет эпизодических лиц, так и вокруг лиц ничего лишнего. Только личное. У каждого из героев будет своя минута откровения, когда они, по очереди, присаживаясь в массивное кресло, будут оставаться наедине с собой. Не среди предметов мебели, но того, что прилагается к ним «в нагрузку». Среди воспоминаний.

«Захламленность» к финалу спектакля сменяется словом «уют». С ним простятся и герои, и зрители. Продано. Цена вопроса озвучена, а ответ на вопрос так и не найден. Вопрос же в отличие от рыночной ситуации, инфляции не подвержен. Он все тот же – о смысле жизни. А что до цены, то за «Цену» Леонида Хейфеца постоять стоит. В очереди в кассу театра. «Цена» качеству соответствует.

Имеет ли право продавец отказать покупателю в продаже

Всем доброго времени суток на связи Ахунов Алексей и сегодня разберем вопрос: имеет ли право продавец отказать покупателю в продаже товара?

Каждый из нас сталкивался с ситуацией, что приходя в магазин за товаром, продавец отказывает в продаже товара со ссылкой на разные обстоятельства.

САМЫЕ ЧАСТЫЕ ОТВЕТЫ, КОТОРЫЕ ПРОДАВЦЫ ИСПОЛЬЗУЮТ В СВОЕЙ РАБОТЕ:

Давайте разберем каждый ответ по — отдельности

ОТВЕТ: ЭТО ВИТРИННЫЙ ОБРАЗЕЦ, ПОЭТОМУ ТОВАР НЕ ПРОДАЕТСЯ

Чем для себя аргументирует продавец — его сложно собирать, долго времени на разборку и сборку нового и т.д.

Закон говорит, что нельзя отказать в продаже витринного образца, так как согласно публичной оферте Статья 494. ГКРФ Выставление в месте продажи (на прилавках, в витринах и т.п.) товаров, демонстрация их образцов в месте их продажи признается публичной офертой независимо от того, указаны ли цена и другие существенные условия договора розничной купли-продажи, за исключением случая, когда продавец явно определил, что соответствующие товары не предназначены для продажи.

Читать еще:  Образец предварительного договора купли продажи недвижимости

Другими словами если на товаре нет информации, что он не для продажи, то тогда покупатель вправе требовать продать ему витринный образец

Как правильно действовать

Необходимо пригласить руководителя отдела (менеджера, заведующего и т.д.) и сообщить, что вы желаете приобрести именно данный товар и только из — за него приехали в магазин. Обычно два варианта либо вы решите свой вопрос или вам скажут дату привоза товара и попросят прейти в другой день при таком варианте предложения возможно договорится о скидке за потерянное время.

ОТВЕТ: ЕГО УЖЕ КУПИЛИ, ПРИ ЭТОМ ТОВАР СТОИТ НА ВИТРИНЕ

Часто такая ситуация возникает когда организация сделала большую скидку на товар и продавцу не выгодно продавать товар без сопутствующих к нему аксессуаров. Он говорит, что товар продан, но если вы желаете его приобрести плюс дополнительные аксессуары, то Вам готовы пойти на уступки.

Закон говорит, что навязывание продажи одного товара покупкой другого не законно п. 2 ст. 16 Закона о защите прав потребителей

Как правильно действовать

Если все доводы Ваши, что Вам не нужны сопутствующие товары были не услышаны, то можно купить полный комплект и после получения товара день в день, не выходя из магазина, сдать ненужный товар.

ОТВЕТ: ТОВАР ИМЕЕТ ДЕФЕКТ

Иногда продавец, честно предупреждает, что товар имеет дефект, но для вас эти дефекты незначительны

Закон говорит, что в данной ситуации можно потребовать соразмерное уменьшение цены, часто продавцу выгодно продать товар со скидкой, чем просто его утилизировать п. 1 ст. 18 Закона о защите прав потребителей

Как правильно действовать

Рекомендую уведомить продавца о своем желании приобрести товар со скидкой, если продавец спросит на какую скидку вы рассчитываете, то заявляйте ее в процентах, так как чаще в программах устанавливается именно процент, а не сумма.

ОТВЕТ: ТОВАР ЗАКОНЧИЛСЯ

Компании в целях привлечения клиентов делают рассылки супер предложений со скидкой на конкретный товар, вот у вас листовка на руках и вы торопитесь в магазин, но посетив магазин, вам говорят, что товара нет

В данном случае рекламный товар заказывается в ограниченном количестве, часть товара сразу покупают сотрудники, потом их друзья и только часть товара остается для покупателей.

Важно: необходимо посмотреть есть ли информация на листовке об ограниченном количестве товара, часто бывает, что типография делает ошибки, и в окончательном варианте нет нужных примечаний. Этим можно воспользоваться и потребовать от продавца привоза товара в случае отказа суд будет на вашей стороне.

Теперь Вы знаете немного больше и сможете действовать правильно!

Если Вам понравилась данная статья поделитесь ей со своими друзьями в социальных сетях

P.S. Остались вопросы пишите их в комментариях!

Всегда есть решения, если знать законы!

Бухгалтерский и налоговый учет выставочных образцов товара

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Одним из способов прорекламировать новый товар и найти новых клиентов является участие в выставках, на которых демонстрируются образцы товаров потенциальным клиентам. При этом выставочный экземпляр часто теряет свой первоначальный вид и впоследствии либо реализуется по сниженной цене либо списывается. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет выставочных образцов товара.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации предназначенные для продажи товары учитываются на счете 41 «Товары» (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае при передаче товаров для использования в качестве выставочных образцов эти товары в дальнейшем еще могут быть проданы, в связи с чем они продолжают учитываться в качестве товаров, предназначенных для перепродажи. Следовательно, передача на выставку образцов отражается записью по субсчетам, открытым к счету 41, либо в аналитическом учете.

Так, например, передача со склада на выставку может быть отражена по дебету счета 41-5 «Товары на выставке» и кредиту счета 41-1 «Товары на складе».

По окончании выставки и передаче образцов на склад в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 41-1 в корреспонденции с кредитом счета 41-5.

В бухгалтерском учете товары учитываются по фактической себестоимости, которая в дальнейшем не изменяется, за исключением случаев, установленных законодательством РФ (п. п. 5, 12 ПБУ 5/01).

Документальное оформление перемещения выставочных образцов

Это внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы: складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке.

Такое перемещение ТМЦ ничем не регулируется, и организация сама решает, какими документами его оформить. Например, может быть подготовлен следующий комплект документов:

— приказ руководителя о выделении образцов товаров для проведения выставки (Пункт 2.2.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5). Такое распоряжение может быть дано им в устной форме;

— две накладные на внутреннее перемещение товаров по форме ТОРГ-13 (Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 ) или по собственной форме:

первая накладная — на перемещение демонстрационного товара на выставку. При этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение — склад, а в графе «Получатель» – отдел, который будет заниматься организацией участия в выставке;

вторая — на перемещение с выставки на склад, и отправителем будет отдел, занимающийся организацией выставки, а получателем — склад;

Документальное оформление товарных потерь

Товары могут полностью или частично потерять свои потребительские качества, кроме того, товар может прийти в негодность по причине боя или поломки.

В данной ситуации следует говорить о ненормируемых товарных потерях.

Подтвердить данные товарные потери документально можно следующим образом:

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любой факт хозяйственной деятельности организации отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Такое правило установлено ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, что следует из ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Вместе с тем разработка и утверждение самостоятельных форм первичных учетных документов — дело довольно трудоемкое, поэтому организации для отражения своих фактов хозяйственной жизни, как правило, используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом России.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее — Постановление Госкомстата России N 132).

Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров Постановлением Госкомстата России N 132 предусмотрены следующие формы документов:

— акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15);

— акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).

Читать еще:  Покупка квартиры в строящемся доме процесс

Как следует из Указаний по применению и заполнению акта формы N ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию.

Для составления акта в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материально ответственное лицо. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах.

В акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможности его дальнейшего использования — продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение.

Подписанный всеми членами комиссии акт проверяется бухгалтерией на предмет заполнения и передается на утверждение руководителю торговой организации, он же принимает окончательное решение в отношении использования товара. Один экземпляр акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию фирмы, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий — вручается материально ответственному лицу.

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется акт N ТОРГ-16, это следует из Указаний по применению и заполнению данной формы.

Составляется он, также как и акт N ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. Состав комиссии такой же, как и при составлении акта N ТОРГ-15. Утверждается акт руководителем торговой фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар.

В акте указывается вся информация о товаре, а также причина его списания.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерскую службу и является основанием для списания товарных потерь с материально ответственного лица, второй передается в подразделение организации, где выявлены товарные потери, а третий вручается материально ответственному лицу. Если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.

Реализация выставочных образцов по сниженной цене

Если выставочный экземпляр потерял свой первоначальный вид или частично потерял свои потребительские качества, то его впоследствии можно реализовать по сниженной цене.

При этом следует обратить внимание на следующие моменты.

Создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов при уценке выставочных образцов

Вследствие потери первоначальных качеств в процессе экспонирования на выставке демонстрационные образцы в дальнейшем будут реализованы по пониженной стоимости.

Соответственно, в бухгалтерском учете возникает необходимость признания оценочного значения в виде резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ) (п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Изменение оценочного значения при снижении стоимости МПЗ подлежит признанию путем включения в прочие расходы организации (п. 4 ПБУ 21/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью товара и его фактической себестоимостью. Согласно п. 9 ПБУ 5/01 под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. Рыночная стоимость определяется на основе доступной информации и должна быть подтверждена (абз. 3, 7 п. 20 Методических указаний по учету МПЗ).

При создании резерва в бухгалтерском учете отражается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 20 Методических указаний по учету МПЗ, Инструкция по применению Плана счетов).

Если на конец года выставочные образцы не были проданы, то в балансе (раздел «Оборотные активы», строка «Запасы») они будут отражаться по фактической себестоимости за минусом уценки. А сумма резерва под снижение стоимости МПЗ указывается в пояснении к бухгалтерскому балансу в разд. 4.1 «Наличие и движение запасов» (Раздел 4 Приложения N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Налог на прибыль организаций

Что касается формирования резерва под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения по налогу на прибыль, то гл. 25 НК РФ не предусмотрена такая возможность.

В то же время отметим, что в силу абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в составе ненормируемых расходов на рекламу учитываются расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Порядок расчета уценки налоговым законодательством не определен, соответственно, согласно п. 1 ст. 11 НК РФ при определении величины уценки может быть применено законодательство иных отраслей, в частности бухгалтерского учета. Считаем, что уценка может быть признана в расходах в сумме, рассчитанной в виде разницы между расходами на приобретение образцов и рыночной стоимостью, определенной экспертом.

В таком случае сумма уценки в данном случае будет равна сумме резерва, созданного в бухгалтерском учете.

Применение ПБУ 18/02

Так как сумма уценки экспонированного на выставке товара в налоговом учете равна сумме резерва под снижение его стоимости, признанной в бухгалтерском учете, и признана в том же месяце, в котором создан резерв, то в таком случае разниц между расходами, признанными по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете, учитываемых в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, у организации не возникает.

При продаже товара, под снижение стоимости которого был создан резерв, его покупная стоимость, учитываемая в расходах для целей налогообложения, будет соответствовать разнице между фактической себестоимостью товара и суммой восстановленного резерва, признанных в бухгалтерском учете, в связи с чем разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью, признаваемой по данной операции, учитываемых в порядке, установленном ПБУ 18/02, также не возникает.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товара на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК РФ.

В бухгалтерском учете начисление НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример

Организация принимает участие в выставке, экспонируя образцы товаров.

После окончания выставки образец планируется продать по пониженной цене. Фактическая себестоимость использованного на выставке товара составляет 250 000 руб. Для определения рыночной стоимости товара после проведения выставки был привлечен независимый эксперт.

По результатам проведенной экспертизы стоимость товара составила 80 000 руб. (без НДС). Впоследствии (в следующем после проведения выставки году) товар был продан за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

В учете организации операции по приобретению выставочных образцов товаров, используемых для проведения выставки, и последующей реализации по пониженной цене следует отразить следующим образом:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector